სამართლებრივი პერიოდი: მოქმედი რეჟიმი · პერიოდის დასაწყისი გაცემის თარიღით — კითხვაში ცალკე პერიოდი არ ფიქსირდება
მოკლე პასუხი
თვითმიწოდების დღგ ჩნდება მხოლოდ მაშინ, თუ სამივე პირობა ერთდროულადაა — თვითწარმოება, ფაქტობრივი გამოყენების დაწყება და ჩათვლის შეზღუდვა შესყიდვის ვარიანტში; ბაზაში მიწა არ შედის.
რატომ არის მნიშვნელოვანი
ერთადერთი წყარო ბაზაში, რომელიც სამწევრიან ტესტს აწესებს 'თვითმიწოდების ფიქციისთვის' — ხშირად უგულებელყოფილი საკითხია დღგ-სგან გათავისუფლებულ საქმიანობაში (ჯანდაცვა, განათლება, ფინანსური სექტორი) საკუთარი შენობის მშენებლობისას.
როდის გამოვიყენოთ
როცა კლიენტი (განსაკუთრებით დღგ-სგან გათავისუფლებული ან ნაწილობრივი ჩათვლის სექტორის — ბანკი, სამედიცინო დაწესებულება, სადაზღვევო) აშენებს/გეგმავს საკუთარ მიწაზე ობიექტის მშენებლობას საკუთარი მოხმარებისთვის.
ფაქტობრივი გარემოებები
სსკ 160-ე მუხლის მე-3 ნაწილის 'ბ' ქვეპუნქტი აწესებს ე.წ. თვითმიწოდების ფიქციას — დასაბეგრი პირი თავის მიერ აშენებულ ობიექტს 'თავად აწვდის საკუთარ თავს' ისე, თითქოს გაყიდვა მოხდა. ეს მექანიზმი ხელს უშლის სიტუაციას, როცა დღგ-გათავისუფლებული საქმიანობის სუბიექტი, სხვისგან შენობის ყიდვის ნაცვლად, თავად აშენებდა და ამით ერიდებოდა ჩათვლის შეზღუდვას.
- დასაბეგრი პირი საკუთარ (საკუთრებაში/მფლობელობაში არსებულ) მიწის ნაკვეთზე აშენებს შენობა-ნაგებობას საკუთარი ძალებით ან/და სამშენებლო-სამონტაჟო მომსახურების შესყიდვით.
- აშენებული შენობა/ნაგებობა გამოიყენება ეკონომიკურ საქმიანობაში ისეთი ოპერაციებისთვის, რომელთა მიმართ დღგ-ის სრული ჩათვლა არ იქნებოდა შესაძლებელი, ამ შენობის სხვისგან შეძენის შემთხვევაში.
დასმული კითხვები
- რომელი პირობებია საჭირო, რომ საკუთარი წარმოების შენობის ძირითად საშუალებად გამოყენება ჩაითვალოს დღგ-ით დასაბეგრ 'თვითმიწოდებად'
- რა შედის დღგ-ით დასაბეგრ თანხაში — შედის თუ არა მიწის ღირებულება
საგადასახადო საკითხები
- თვითმიწოდების ფიქციის სამწევრიანი ტესტი
- დასაბეგრი ბაზიდან მიწის ღირებულების გამორიცხვა
მსჯელობა
სსკ 163-3-ა განსაზღვრავს დაბეგვრის მომენტს — ეკონომიკურ საქმიანობაში ფაქტობრივი გამოყენების დაწყება. 164-2-ა კი დასაბეგრ თანხას აკავშირებს იმავე/ანალოგიური საქონლის შესყიდვის ან წარმოების ფასთან. მიწის გამორიცხვა ეფუძნება 171-1-გ-ს (მიწის მიწოდება — ჩათვლის უფლების გარეშე გათავისუფლებული), რაც ნიშნავს, რომ მიწა არ წარმოადგენს 'მშენებლობის ხარჯს'.
გადაწყვეტილება / პოზიცია
თვითმიწოდების დღგ მხოლოდ სამპირობიანი ტესტის დაკმაყოფილებისას წარმოიშობა, ბაზაში კი მხოლოდ მშენებლობის (არა მიწის) ღირებულება შედის.
პრაქტიკული წესი
საკუთარი მშენებლობის დაწყებამდე შეამოწმე, სრულად შეძლებდა თუ არა კომპანია დღგ-ის ჩათვლას იმავე ობიექტის სხვისგან შეძენისას — თუ არა, თვითმიწოდების დღგ-ის რისკი რეალურია და ბაზაში მხოლოდ სამშენებლო ხარჯები შედის.
გამოყენებული მუხლები
მუხ. 46-1, მუხ. 159, ნაწ.1, ქვეპუნქტი ა, მუხ. 160, ნაწ.3, ქვეპუნქტი ბ, მუხ. 163, ნაწ.3, ქვეპუნქტი ა, მუხ. 164, ნაწ.2, ქვეპუნქტი ა, მუხ. 171, ნაწ.1, ქვეპუნქტი გ
შენიშვნა სტატუსზე
ოფიციალური საჯარო დოკუმენტი (№194, 2025 წლის 21 ივლისი) — კონფიდენციალური არაფერი აქვს.
რისკები
- მიწის ღირებულების შეცდომით დღგ-ის ბაზაში ჩართვა
- ფაქტობრივი ექსპლუატაციაში გაშვების მომენტის არასწორი დაფიქსირება
სქემა
გარიგების ნაკადი: დასაბეგრი პირი აშენებს შენობას საკუთარ მიწაზე → იწყებს ობიექტის ეკონომიკურ საქმიანობაში გამოყენებას
საგადასახადო ლოგიკა: დგინდება, სრულდება თუ არა სამივე პირობა → თუ კი — გამოითვლება დღგ მშენებლობის ხარჯებზე (მიწის გარეშე)
დაკავშირებული
Skills: [[SKILL-VAT_SUPPLY_TIMING]]
ანონიმიზებული სასწავლო მასალა. სახელები/საიდენტიფიკაციო მონაცემები პირობითია. Elite Audit — Tax Knowledge Base.