სამართლებრივი პერიოდი: მოქმედი რეჟიმი
რეზიუმე
თუ არარეზიდენტისთვის გადახდილი ავანსი ან არარეზიდენტისგან მისაღები დებიტორული დავალიანება „გონივრულ ვადაზე" (მინ. 12 უწყვეტი თვე) მეტხანს რჩება დაუბრუნებელი/აუნაზღაურებელი და შემოწმების დაწყებამდე არ დასტურდება მისი უკუქცევა, საგადასახადო ორგანო უფლებამოსილია ეს თანხა დირექტორზე (ან სხვა იდენტიფიცირებულ პასუხისმგებელ პირზე) გაცემულ ხელფასად გადააკვალიფიციროს და დააკავოს საშემოსავლო.
ფაქტობრივი გარემოებები
- წესი ვრცელდება მხოლოდ 2017 წლის შემდეგ (სადაზღვევო ორგანიზაციისთვის — 2024 წლის შემდეგ) წარმოშობილ დავალიანებებზე; არ ვრცელდება, თუ გადამხდელს უტყუარად დასტურდება სამართლებრივი დაბრუნების მექანიზმის გამოყენება (სასამართლო/სააღსრულებლო წარმოება) (მუხ.1.2).
- ავანსი დირექტორზე გაცემულ ხელფასად ითვლება, თუ ერთდროულად: გასულია გონივრული ვადა, შემოწმების დასრულებამდე საქონელი/მომსახურება არ მიღებულა, და შემოწმების დანიშვნამდე ავანსის უკან დაბრუნება არ დასტურდება (მუხ.4.1).
- დებიტორული დავალიანება იგივე ლოგიკით ითვლება ანაზღაურებულ მოთხოვნად → დირექტორის ხელფასად, თუ დავალიანების წარმოშობიდან გასულია გონივრული ვადა და შემოწმების დანიშვნამდე ანაზღაურება/საქონლის უკან დაბრუნება არ დასტურდება (მუხ.4.2).
- „გონივრული ვადა" — არანაკლებ ნებისმიერი უწყვეტი 12 კალენდარული თვე (მუხ.4.3).
- დისკრეციული de minimis: აუდიტორს არ ევალება რეკვალიფიკაცია, თუ ჯამური საგადასახადო ვალდებულება არ აღემატება მცირე-1 000/საშუალო-10 000/მსხვილი-100 000 ლარს (მუხ.5.1); არც მაშინ, თუ ეს არის მხარეთა შორის საქმიანი ურთიერთობის აუცილებელი, დამკვიდრებული კომპონენტი (მუხ.5.3).
- თუ შეღავათიან ქვეყანაში რეგისტრირებულ პირზე გადახდილი ავანსი უკვე დაბეგრილია 98-2.3.გ-ით და მოგვიანებით ამ წესითაც საშემოსავლოთი ირეკვალიფიცირდება — ადრე გადახდილი მოგების გადასახადი ჩაითვლება იმ პერიოდში, როცა ხელფასად დაბეგვრა ხდება, ორმაგი დაბეგვრის თავიდან ასაცილებლად (მუხ.6.1-6.2).
დასმული კითხვები
- როდის შეიძლება არარეზიდენტისთვის გადახდილი ავანსი დირექტორის ხელფასად ჩაითვალოს
- როგორ გამოირიცხება ორმაგი დაბეგვრა, თუ იგივე თანხა უკვე დაბეგრილი იყო შეღავათიანი ქვეყნის წესით
გადაწყვეტილება / პოზიცია
არარეზიდენტთან 12+ თვე გაუსწორებელი ავანსი/დებიტორული დავალიანება საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის შეიძლება გადაკვალიფიცირდეს დირექტორზე გაცემულ ხელფასად, თუ საქონელი/მომსახურება არ მიღებულა და ანაზღაურება არ დასტურდება შემოწმების დანიშვნამდე — გარდა დადასტურებული სასამართლო/სააღსრულებლო დავის შემთხვევებისა და დაბალი, კატეგორიის-მიხედვითი ზღვრის ფარგლებში მყოფი თანხებისა.
გამოყენებული მუხლები
სსკ მუხ. 97, ნაწ.1,3, სსკ მუხ. 98-2, ნაწ.3, ქვეპუნქტი გ, მეთოდური მითითება „ცალკეულ შემთხვევებში პირის საგადასახადო ვალდებულებების განსაზღვრის მიზნით" დანართი N11
შენიშვნა სტატუსზე
მეთოდური მითითება „ცალკეულ შემთხვევებში პირის საგადასახადო ვალდებულებების განსაზღვრის მიზნით" (ბრძანება №22708, 2019-07-08) დანართი N11.
ანონიმიზებული სასწავლო მასალა. სახელები/საიდენტიფიკაციო მონაცემები პირობითია. Elite Audit — Tax Knowledge Base.