სამართლებრივი პერიოდი: 2021-01-01-მდე მოქმედი დღგ-ის მუხლების ნუმერაციით (161, 166) — ციტირებული ნორმების ნომრები 2021 წლის რეფორმის შემდეგ შეიცვალა (იხ. -ის 162-1 მუხ.), მაგრამ არსებითი დასკვნები (დღგ-სგან/საშემოსავლოსგან გათავისუფლება) ძალაშია · პერიოდის დასაწყისი გაცემის თარიღით — კითხვაში ცალკე პერიოდი არ ფიქსირდება (→ 2020-12-31)
მოკლე პასუხი
კრიპტო = ვალუტის ალტერნატივა → დღგ და საშემოსავლო არ ეხება მიწოდებას/გასხვისებას; მაინინგისთვის სიმძლავრის მიწოდება კი ჩვეულებრივი ელექტრონული მომსახურებაა, დღგ-ის ადგილი მიმღების მიხედვით დგინდება.
რატომ არის მნიშვნელოვანი
ეს არის ერთადერთი პირველწყარო-დონის დოკუმენტი, რომელიც სამივე კრიპტო-საკითხზე (დღგ მიწოდებაზე, საშემოსავლო ფიზ.პირზე, დღგ მაინინგზე) ერთდროულად და ავტორიტეტულად პასუხობს — ბაზაში არსებული მხოლოდ ფიზიკური პირის მხარეს ეხმაურება.
როდის გამოვიყენოთ
ნებისმიერ კრიპტოვალუტასთან დაკავშირებულ კონსულტაციაზე — გაყიდვა/გაცვლა (ფიზ.პირი), ან მაინინგის/გამოთვლითი სიმძლავრის მიწოდების ბიზნესი (იურ.პირი).
ფაქტობრივი გარემოებები
გადაწყვეტილება განასხვავებს ორ სრულიად სხვადასხვა ოპერაციას: (1) კრიპტოაქტივის თავად ფლობა/გაყიდვა/გაცვლა — რომელიც 'ფულის' რეჟიმშია და გადასახადებს გარეთაა, და (2) მაინინგის ინფრასტრუქტურული მომსახურება (გამოთვლითი სიმძლავრის მიწოდება მესამე პირისთვის) — რომელიც ჩვეულებრივი, დასაბეგრი ელექტრონული მომსახურებაა.
- კრიპტოაქტივი განისაზღვრება როგორც ციფრული, დეცენტრალიზებული (peer-to-peer) აქტივი, კრიპტოგრაფიული მეთოდებით დაცული, ცენტრალური ემიტენტის გარეშე — ფაქტობრივად გამოიყენება ვალუტის ალტერნატივად.
- კრიპტოაქტივის მოპოვება (მაინინგი) გულისხმობს გამოთვლით სიმძლავრეზე წვდომას, რომლის მისაწოდებლადაც ხდება ინტერნეტით, ავტომატურად, მინიმალური ადამიანური ჩარევით გაწეული მომსახურება.
დასმული კითხვები
- იბეგრება თუ არა დღგ-ით კრიპტოაქტივის მიწოდება/გაცვლა ეროვნულ ან უცხოურ ვალუტაზე
- იბეგრება თუ არა საშემოსავლო გადასახადით ფიზიკური პირის მიერ კრიპტოაქტივის მიწოდებით მიღებული შემოსავალი
- იბეგრება თუ არა დღგ-ით კრიპტოაქტივის მოსაპოვებლად გამოთვლითი სიმძლავრის მიწოდება და ექვემდებარება თუ არა ჩათვლას ამ საქმიანობისთვის შეძენილი საქონელი/მომსახურება
საგადასახადო საკითხები
- კრიპტოაქტივის 'ფულთან' გათანაბრება დღგ-ის მიზნებისთვის
- ფიზიკური პირის კრიპტო-შემოსავლის წყაროს (ტერიტორიის) დაუდგენლობა
- გამოთვლითი სიმძლავრის მიწოდების კვალიფიკაცია ელექტრონულ მომსახურებად და მისი ადგილის ტესტი
მსჯელობა
სსკ-ის (ძვ.) მე-13/მე-16 მუხლების მიხედვით ფულის მიწოდება დღგ-ის გარეთაა — ევროპის ცენტრალური ბანკის განმარტება კრიპტოს 'ვირტუალურ ვალუტად' აიგივებს ამ მიზნით. საშემოსავლოზე გადამწყვეტია 104-ე მუხლის დუმილი (კრიპტო არცერთ ჩამონათვალშია მოხსენიებული) და ტერიტორიის დაუდგენლობის ფაქტობრივი არგუმენტი. მაინინგის სიმძლავრის მიწოდება მოწმდება №996 ბრძანების 49-1 მუხლის სამივე კრიტერიუმზე (ინტერნეტით, ავტომატური, IT-ის გარეშე შეუძლებელი) — სამივე სრულდება.
გადაწყვეტილება / პოზიცია
კრიპტოს ფლობა/გაყიდვა გადასახადების გარეთაა; მაინინგის ინფრასტრუქტურის მიწოდება კი ჩვეულებრივი წესით იბეგრება მიმღების ადგილის მიხედვით.
პრაქტიკული წესი
არ აურიო ორი განსხვავებული საქმიანობა — თავად კრიპტოთი ვაჭრობა (გადასახადების გარეთ) და მაინინგისთვის ინფრასტრუქტურის/სიმძლავრის მიწოდება მესამე პირზე (ჩვეულებრივი დღგ-ის ობიექტი, ადგილის ტესტით).
გამოყენებული მუხლები
მუხ. 46-1, მუხ. 13, ნაწ.2 (ძვ.), მუხ. 16, ნაწ.2 (ძვ.), მუხ. 79, მუხ. 82, ნაწ.1, ქვეპუნქტი ფ, მუხ. 104, მუხ. 161, ნაწ.1, ქვეპუნქტი ა (ძვ.), მუხ. 166, ნაწ.1, ქვეპუნქტი დ.ი (ძვ.)
შენიშვნა სტატუსზე
ოფიციალური საჯარო დოკუმენტი (№201, 2019 წლის 28 ივნისი) — კონფიდენციალური არაფერი აქვს. ეს არის ბაზაში უკვე არსებული -ის (№688, კრიპტოს ტელეპრომპტერ-კონტენტი) პირველწყარო. ⚠️ დღგ-ის მუხლების ნომრები (161, 166) 2021 წლის რეფორმამდელია — მოქმედი ციტირებისთვის საჭიროა თანამედროვე ეკვივალენტის დადასტურება (შდრ. -ის 162-1 მუხ. იგივე 'ელექტრონული მომსახურების ადგილის' პრინციპზე). გამოთვლითი სიმძლავრის დღგ-ის დასკვნა (ადგილი = მიმღების ადგილი) დღესაც არსებითად იგივეა.
რისკები
- ძველი მუხლების ნომრების პირდაპირ ციტირება მოქმედ კონსულტაციაში ხელახალი შემოწმების გარეშე
- მაინინგის ბიზნესის შეცდომით 'კრიპტოს გაყიდვასთან' გაიგივება და დღგ-ის არასწორად გამორიცხვა
სქემა
გარიგების ნაკადი: პირი ყიდის/ცვლის კრიპტოაქტივს ან აწვდის მაინინგის სიმძლავრეს
საგადასახადო ლოგიკა: თუ კრიპტოს გასხვისებაა — დღგ და საშემოსავლო გარეთაა → თუ სიმძლავრის მიწოდებაა — დგინდება მიმღების ადგილი დღგ-ის ტესტისთვის
დაკავშირებული
ქეისები: [] Skills: [[SKILL-VAT_FINANCIAL_SERVICE_CLASSIFICATION]]
ანონიმიზებული სასწავლო მასალა. სახელები/საიდენტიფიკაციო მონაცემები პირობითია. Elite Audit — Tax Knowledge Base.