სამართლებრივი პერიოდი: მოქმედი რეჟიმი · პერიოდის დასაწყისი გაცემის თარიღით — კითხვაში ცალკე პერიოდი არ ფიქსირდება
მოკლე პასუხი
ფასს 16-ის 'გამოყენების უფლება' მხოლოდ ბუღალტრული პრეზენტაციაა — საგადასახადო მნიშვნელობით მატერიალურ აქტივს არ წარმოადგენს, ქონების გადასახადი მოიჯარეს არ ეხება.
რატომ არის მნიშვნელოვანი
ძალიან ფართო პრაქტიკული მნიშვნელობის საკითხია — ნებისმიერი კომპანია, რომელიც იჯარით სარგებლობს (ოფისი, საწყობი, ტექნიკა) და ფასს 16-ს იყენებს, ავტომატურად აისახება მისი ბალანსზე 'ROU-აქტივად' ძირითადი საშუალებების ჯგუფში — ამ გადაწყვეტილების გარეშე რისკია ეს ავტომატურად ქონების გადასახადის ობიექტად იქნას მიჩნეული.
როდის გამოვიყენოთ
ნებისმიერი კლიენტის ქონების გადასახადის დეკლარირებისას, თუ მას აქვს ფასს 16-ით აღრიცხული საიჯარო აქტივები (ოფისი, საწყობი, ავტოპარკი და მისთ.) — მნიშვნელოვანია, რომ ბუღალტერმა ბალანსზე არსებული 'ROU' ხაზი არ ჩართოს ქონების გადასახადის ბაზაში.
ფაქტობრივი გარემოებები
ფასს 16-ის მიხედვით მოიჯარემ შეიძლება აქტივის გამოყენების უფლება აჩვენოს ან ცალკე, ან იმ მუხლში, სადაც საკუთრებაში ყოფნის შემთხვევაში აისახებოდა თავად აქტივი. ეს წმინდა საბუღალტრო წარდგენის საკითხია და არ ცვლის იურიდიულ საკუთრებას — რომელიც კვლავ მეიჯარესთან რჩება.
- მოიჯარემ საიჯარო ხელშეკრულებით მიიღო აქტივი (მაგ. შენობა-ნაგებობა) და, ფასს 16-ის 47-ე პუნქტის თანახმად, ფინანსური ანგარიშგებაში აისახა 'აქტივის გამოყენების უფლება' ძირითადი საშუალებების მუხლის შემადგენლობაში.
დასმული კითხვები
- წარმოადგენს თუ არა ფინანსური ანგარიშგების ძირითადი საშუალებების მუხლში ასახული საიჯარო აქტივის გამოყენების უფლება ქონების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტს
საგადასახადო საკითხები
- ქონების გადასახადის ობიექტის (მატერიალური აქტივი) განმარტება ბუღალტრული პრეზენტაციისგან დამოუკიდებლად
მსჯელობა
სსკ 8-31 ძირითად საშუალებას განმარტავს, როგორც მატერიალურ აქტივს, ხოლო 8-2 არამატერიალურ აქტივს ცალკე განსაზღვრავს (მათ შორის 'იჯარის უფლებას'). ფასს 16-ის მოთხოვნა კონკრეტულ ბალანსის ხაზში წარდგენაზე მხოლოდ ანგარიშგების ფორმას ეხება და არ ცვლის აქტივის სამართლებრივ ბუნებას — საკუთრება მოიჯარეს არ გადასდის.
გადაწყვეტილება / პოზიცია
ბუღალტრული კლასიფიკაცია (ROU ძირითად საშუალებებში) არ არის საკმარისი საფუძველი ქონების გადასახადის ობიექტად მიჩნევისთვის.
პრაქტიკული წესი
ქონების გადასახადის დეკლარაციის მომზადებისას ბალანსის 'ძირითადი საშუალებების' ჯგუფიდან ცალკე გამოყავი ფასს 16-ის 'გამოყენების უფლების' ხაზი — ის ბაზაში არ შედის.
გამოყენებული მუხლები
მუხ. 46-1, მუხ. 201, ნაწ.1, მუხ. 8, ნაწ.2, მუხ. 8, ნაწ.31
შენიშვნა სტატუსზე
ოფიციალური საჯარო დოკუმენტი (№107, 2020 წლის 5 მაისი) — კონფიდენციალური არაფერი აქვს. 2020 წლის დოკუმენტია — მუხ. 201-ის მოქმედი ნუმერაცია/რედაქცია ცოცხლად გადასამოწმებელია გამოქვეყნებამდე, თუმცა არსებითი პრინციპი (ROU-აქტივი ≠ საკუთარი მატერიალური ძირითადი საშუალება) ფასს 16-დან პირდაპირ გამომდინარეობს და არ არის დამოკიდებული კონკრეტულ მუხლის ნომერზე.
რისკები
- ავტომატური, ბუღალტრული სისტემიდან წამოსული ქონების გადასახადის დეკლარირება ROU-აქტივზეც, ხელით კორექტირების გარეშე
სქემა
გარიგების ნაკადი: მოიჯარე იღებს აქტივს იჯარით → ასახავს ფასს 16-ით 'გამოყენების უფლებას' ბალანსზე
საგადასახადო ლოგიკა: დგინდება, არის თუ არა ეს მატერიალური აქტივი საგადასახადო მიზნებისთვის — არა → შესაბამისად ქონების გადასახადის ობიექტი არ წარმოიშობა
ანონიმიზებული სასწავლო მასალა. სახელები/საიდენტიფიკაციო მონაცემები პირობითია. Elite Audit — Tax Knowledge Base.